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　　導(dǎo)讀提示

　　本文通過案例分析，旨在簡要介紹進出口企業(yè)海關(guān)稅號申報差錯、以及由此可能引起的海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險，以幫助企業(yè)提高認識，化解日常經(jīng)營風(fēng)險。

　　案情簡介

　　某企業(yè)進口貨物，商品申報名稱為“可編程電源”，規(guī)格型號申報為“功率750W，精度高于萬分之一”，申報稅號為85044019，《稅則》列目為“其他穩(wěn)壓電源”，最惠國進口關(guān)稅率0%。根據(jù)海關(guān)核查，企業(yè)實際進口商品為直流穩(wěn)壓電源，功率750W，精度低于萬分之一。根據(jù)《稅則》關(guān)于稅號85044014的描述：“其他直流穩(wěn)壓電源，功率<1千瓦，精度低于萬分之一”，該商品應(yīng)歸入稅號85044014，進口暫定關(guān)稅稅率3%，與實際申報存在3個點的稅差，累計稅差高達幾百萬元。

　　海關(guān)處罰和依據(jù)

　　(一)海關(guān)稅號申報錯誤，根據(jù)案情性質(zhì)一般可分為申報差錯、申報不實，如果海關(guān)核查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)帶有主觀故意，則涉及走私犯罪。結(jié)合本案，海關(guān)可以認定企業(yè)稅號申報不實。

　　(二)該企業(yè)申報商品“精度高于萬分之一”，實際精度低于萬分之一，直接導(dǎo)致歸類稅號變更，且存在稅差。導(dǎo)致申報差錯的原因有很多種，就本案而言，由于商品進口方很可能不了解“電源精度”這個技術(shù)指標，前期為了快速通關(guān)而隨意申報，后期則延用前期的申報稅號申報，從而導(dǎo)致差錯累計發(fā)生。

　　(三)根據(jù)海關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。同時，海關(guān)一般處以補征稅款一倍的罰金。最終，海關(guān)認定該企業(yè)年度累計稅差100萬人民幣，并作出處罰：補稅三年300萬，滯納金82萬，處罰300萬，合計金額682萬。

　　(四)海關(guān)處罰依據(jù)：

　　關(guān)于稅號申報不實進行處罰的相關(guān)規(guī)定，一是《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》(以下簡稱《海關(guān)處罰實施條例》)中的相關(guān)規(guī)定，這是申報不實行政處罰的基礎(chǔ)依據(jù);二是《海關(guān)行政處罰幅度參照標準》，這是一個海關(guān)處罰的內(nèi)部掌握標準，對準確認定和處罰具有重要意義。

　　《海關(guān)處罰實施條例》中的相關(guān)規(guī)定：

　　(1)第十二條:“違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章但不構(gòu)成走私行為的，是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。”該條明確了違規(guī)行為的定義，并將申報不實行為納入了違規(guī)的范疇。

　　(2)第十五條：“進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

　　(一)影響海關(guān)統(tǒng)計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款;

　　(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款;

　　(三)影響國家許可證件管理的，處貨物價值5%以上30%以下罰款;

　　(四)影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;

　　(五)影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。“

　　該條是有關(guān)申報不實的核心條文，對申報不實的違法行為進行了描述，并根據(jù)后果的不同詳細規(guī)定了處罰結(jié)果。

　　《海關(guān)行政處罰幅度參照標準》中有關(guān)規(guī)定：

　　由于《實施條例》第十五條規(guī)定的針對各類申報不實行為量罰的幅度過于寬泛，特別是罰款部分，集中體現(xiàn)在十五條(三)(四)(五)三項，實踐中如何掌握存在一定困難，為了統(tǒng)一罰款幅度使用標準，確保合法、適當(dāng)行使自由裁量權(quán)，海關(guān)總署專門對包括申報不實在內(nèi)的若干違法行為罰款標準進行了規(guī)范。

　　結(jié)合申報不實行為，歸納總結(jié)如下：

　　(1)以貨物價值為基準處罰的案件，適用于十五條(三)項：

　　有減輕情節(jié)的，處貨物價值1%-5%的罰款;

　　有從輕情節(jié)的，處貨物價值5%-9%的罰款;

　　有從重情節(jié)的，處貨物價值12%-30%的罰款;

　　沒有特別情節(jié)的，處貨物價值9%-12%的罰款。

　　(2)以漏繳稅款為基準處罰的案件，適用于十五條(四)項：

　　有減輕情節(jié)的，處漏繳稅款30%以下的罰款;

　　有從輕情節(jié)的，處漏繳稅款30%-80%的罰款;

　　有從重情節(jié)的，處漏繳稅款1-2倍的罰款;

　　沒有特別情節(jié)的，處漏繳稅款80%-1倍的罰款。

　　專家評析：

　　(1)在貨物進出口業(yè)務(wù)中，進出口貨物的收發(fā)貨人或受委托的報關(guān)企業(yè)須向海關(guān)申報商品名稱、規(guī)格型號、商品編碼(稅號)、完稅價格等信息，海關(guān)據(jù)此開展稅款征收以及貿(mào)易管制等措施，若企業(yè)申報不實可能引發(fā)嚴重法律后果，小到補稅罰款，大到承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　(2)眾所周知，海關(guān)商品歸類專業(yè)性較強，容易產(chǎn)生歸類差錯，且差錯原因種類眾多，也易引發(fā)歸類申報不實案件。進出口企業(yè)應(yīng)該在貨物申報之前認真核實申報內(nèi)容，也應(yīng)該在內(nèi)部加強后續(xù)合規(guī)審查，確保能及時發(fā)現(xiàn)問題。

　　(3)海關(guān)實務(wù)經(jīng)驗表明，有些小問題因企業(yè)處理不當(dāng)引發(fā)海關(guān)核查的不斷升級，甚至升級為刑事案件;而同樣的案件，因企業(yè)應(yīng)對措施得力，最終免于海關(guān)行政處罰，甚至免于補征稅款。

　　(4)我們建議：進出口企業(yè)一旦遇到海關(guān)稅號申報差錯案件，應(yīng)采取積極應(yīng)對措施，適時借助海關(guān)合規(guī)律師等專業(yè)力量，主動進行合法、高效地溝通處理，以期將法律風(fēng)險降至最低限度。