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　　背景：

　　2016年4月，我國開始對跨境電商零售進口商品實施新稅制，作為配套，海關(guān)總署曾于當(dāng)月對外發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(“26號公告”)，明確了跨境電商海關(guān)監(jiān)管措施。

　　2018年8月31日《中華人民共和國電子商務(wù)法》(《電子商務(wù)法》)頒布并將于2019年1月1日起施行，其中第七十一條和第七十二條提到國家建立健全適應(yīng)跨境電子商務(wù)特點的海關(guān)等管理制度，促進跨境電子商務(wù)發(fā)展。為貫徹落實《電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定，多部委密集出臺了相關(guān)配套細則，包括2018年11月商務(wù)部、發(fā)展改革委、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》(商財發(fā)[2018]486號)(《通知》)，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》(財關(guān)稅〔2018〕49號)，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于實時獲取跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》和《關(guān)于發(fā)布<海關(guān)認證企業(yè)標準>的公告》，12月市場監(jiān)管總局發(fā)布《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好電子商務(wù)經(jīng)營者登記工作的意見》等。為配合最新監(jiān)管安排，海關(guān)總署于2018年12月10日發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(“194號公告”)，取代了26號公告，并對此前的跨境電商海關(guān)監(jiān)管措施作出了修改和完善。新的海關(guān)監(jiān)管政策將于2019年1月1日起施行。

　　從海關(guān)業(yè)務(wù)角度看，跨境電商監(jiān)管政策主要有以下改變和影響：

　　1、哪些參與跨境電子商務(wù)零售進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)需要辦理海關(guān)注冊登記?

　　原26號公告只是寬泛地要求參與跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)向所在地海關(guān)提交營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證書等文件用以辦理信息登記;如需辦理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)對報關(guān)單位注冊登記管理的相關(guān)規(guī)定辦理注冊登記。

　　194號公告則區(qū)分進口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，明確了登記企業(yè)的范圍，規(guī)定：跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)等參與跨境電子商務(wù)零售進口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)報關(guān)單位注冊登記管理相關(guān)規(guī)定，向所在地海關(guān)辦理注冊登記;境外跨境電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)委托境內(nèi)代理人向該代理人所在地海關(guān)辦理注冊登記。跨境電子商務(wù)企業(yè)、物流企業(yè)等參與跨境電子商務(wù)零售出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向所在地海關(guān)辦理信息登記;如需辦理報關(guān)業(yè)務(wù), 向所在地海關(guān)辦理注冊登記。

　　《通知》和194號公告中對于境內(nèi)服務(wù)商(物流企業(yè)、支付企業(yè))的登記和行政許可證的取得做出了規(guī)定。物流企業(yè)應(yīng)獲得國家郵政管理部門頒發(fā)的《快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》。直購進口模式下，物流企業(yè)應(yīng)為郵政企業(yè)或者已向海關(guān)辦理代理報關(guān)登記手續(xù)的進出境快件運營人。支付企業(yè)為銀行機構(gòu)的，應(yīng)具備銀保監(jiān)會或者原銀監(jiān)會頒發(fā)的《金融許可證》;支付企業(yè)為非銀行支付機構(gòu)的，應(yīng)具備中國人民銀行頒發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，支付業(yè)務(wù)范圍應(yīng)當(dāng)包括“互聯(lián)網(wǎng)支付”。

　　2、新增海關(guān)對參與跨境電子商務(wù)企業(yè)的信用管理

　　《電子商務(wù)法》第七十條規(guī)定，國家開展電子商務(wù)信用評價。

　　根據(jù)《通知》的規(guī)定，海關(guān)對認定為誠信企業(yè)的，依法實施通關(guān)便利;對認定為失信企業(yè)的，依法實施嚴格監(jiān)管措施。將高級認證企業(yè)信息和失信企業(yè)信息共享至全國信用信息共享平臺，通過“信用中國”網(wǎng)站和國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示，并依照有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒。

　　194號公告規(guī)定，凡是參與跨境電子商務(wù)零售進出口業(yè)務(wù)并在海關(guān)注冊登記的企業(yè)，均納入海關(guān)信用管理，海關(guān)根據(jù)信用等級實施差異化的通關(guān)管理措施。這就意味著，跨境電商企業(yè)將區(qū)分高級認證企業(yè)、一般認證企業(yè)、一般信用企業(yè)、失信企業(yè)，在查驗率、通關(guān)便利性等方面享有不同待遇。

　　3、更多品類的商品將可通過跨境電子商務(wù)零售模式進口

　　按照海關(guān)對于跨境電商的監(jiān)管模式，在《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》內(nèi)的個人自用商品可以通過“網(wǎng)購保稅進口”或“直購進口”的監(jiān)管方式進口，且不執(zhí)行首次進口許可的相關(guān)要求，從而享受通關(guān)便利，而清單外的商品，只能通過一般貿(mào)易等方式進口。相比2016版《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》，2018年11月20日公布的《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單(2018年版)》中新增了63項國內(nèi)消費者需求量大的商品稅目，包括葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等，目前一共是1321個稅目。

　　4、明確了“不執(zhí)行”有關(guān)商品首次進口許可批件、注冊或備案要求

　　2016年版《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》(共兩批)曾將“首次進口化妝品”等商品排除在跨境電商零售進口商品范圍外，即首次進口化妝品等商品需要提供許可批件。在隨后公布的過渡期政策中，海關(guān)總署宣布暫不執(zhí)行首次進口商品的注冊備案制度。本次六部委出臺的《通知》宣布，從2019年1月1日起“對跨境電商零售進口商品按個人自用進境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關(guān)商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。海關(guān)194號公告也規(guī)定“對跨境電子商務(wù)直購進口商品及適用“網(wǎng)購保稅進口”(監(jiān)管方式代碼1210)進口政策的商品，按照個人自用進境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關(guān)商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。這一從“暫不執(zhí)行”到明確的“不執(zhí)行”的轉(zhuǎn)變，保持了跨境電商零售進口監(jiān)管政策的延續(xù)性，穩(wěn)定了行業(yè)的預(yù)期，是對于跨境電商零售企業(yè)的一劑強心針。

　　5、稅收政策調(diào)整對關(guān)稅的影響

　　《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》(財關(guān)稅〔2018〕49號)將跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。即目前單筆交易2000元以下免關(guān)稅，2019年1月1日以后，單筆交易5000元以下免關(guān)稅，具體見下表：

　　跨境電子商務(wù)零售進口商品的價格

　　(限值：單次交易人民幣5000元，年度交易26000元)

　　稅務(wù)處理

　　限值以內(nèi)的關(guān)稅稅率0%

　　進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額70%征收

　　單次交易完稅價格超過5000元但低于26000元，且訂單下僅一件商品的可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　超過26000年度交易限值的按一般貿(mào)易管理，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　6、明確不得二次銷售

　　《通知》和194號公告規(guī)定“消費者(訂購人)對于已購買的跨境電子商務(wù)零售進口商品不得再次銷售”，強調(diào)了個人自用。這一規(guī)定的主要目的是為了區(qū)別真正的消費者與國內(nèi)代購，只有屬于個人自用目的，才能按照海關(guān)對個人自用進境物品監(jiān)管。

　　7、加強海關(guān)實時動態(tài)監(jiān)管，強化企業(yè)的數(shù)據(jù)傳輸、核查、報告義務(wù)

　　《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求提供的有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息。

　　為了能更有效地打擊刷單、二次銷售等違法行為，海關(guān)強化了監(jiān)管手段，明確了各跨境電商參與主體傳輸數(shù)據(jù)、審核“三單”信息等義務(wù)。本次六部委《通知》要求：

　　跨境電商企業(yè)、電商平臺應(yīng)向海關(guān)實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口交易電子數(shù)據(jù)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　支付、物流企業(yè)應(yīng)如實向監(jiān)管部門實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口支付、物流電子信息，并對數(shù)據(jù)真實性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　涉嫌走私或違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的跨境電商企業(yè)、平臺、境內(nèi)服務(wù)商，應(yīng)配合海關(guān)調(diào)查，開放交易生產(chǎn)數(shù)據(jù)(ERP數(shù)據(jù))或原始記錄數(shù)據(jù)。

　　跨境電商參與主體應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的“三單”信息核查義務(wù)。例如，跨境電商平臺應(yīng)“加強對短時間內(nèi)同一購買人、同一支付賬戶、同一收貨地址、同一收件電話反復(fù)大量訂購，以及盜用他人身份進行訂購等非正常交易行為的監(jiān)控”;物流企業(yè)“對于發(fā)現(xiàn)國內(nèi)實際派送與通關(guān)環(huán)節(jié)所申報物流信息(包括收件人和地址)不一致的，應(yīng)終止相關(guān)派送業(yè)務(wù)并向海關(guān)報告”;

　　此前，海關(guān)總署也在11月8日公布了《關(guān)于實時獲取跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》，要求“參與跨境電子商務(wù)零售進口業(yè)務(wù)的跨境電商平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)開放支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)，包括訂單號、商品名稱、交易金額、幣制、收款人相關(guān)信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號、驗核機構(gòu)、交易成功時間以及海關(guān)認為必要的其他數(shù)據(jù)，供海關(guān)驗核。”

　　8、明確海關(guān)處罰措施

　　《通知》和194號公告中明確了對于盜用額度、虛假交易、二次銷售等違法違規(guī)行為的處罰甚至是刑事責(zé)任，包括：

　　海關(guān)對違反194號公告，參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息、為二次銷售提供便利、未盡責(zé)審核消費者(訂購人)身份信息真實性等，導(dǎo)致出現(xiàn)個人身份信息或年度購買額度被盜用、進行二次銷售及其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)依法進行處罰。對涉嫌走私或違規(guī)的，由海關(guān)依法處理;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進口業(yè)務(wù)的，海關(guān)按走私違規(guī)處理，并按違法利用公民信息的有關(guān)法律規(guī)定移交相關(guān)部門處理。對不涉嫌走私違規(guī)、首次發(fā)現(xiàn)的，進行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改;再次發(fā)現(xiàn)的，一定時期內(nèi)不允許其從事跨境電子商務(wù)零售進口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實施查處。

　　風(fēng)險提示：

　　可以預(yù)見，相關(guān)政府部門在擴大放開跨境電商零售領(lǐng)域、提高跨境電商零售進出口通關(guān)便利性、加大對跨境電商行業(yè)支持力度的同時，海關(guān)對跨境電商的監(jiān)管和打擊走私的力度會加強，這對跨境電商企業(yè)進出口流程的合規(guī)提出了更高的要求，尤其是在消費者身份驗證、三單信息核對、防范二次銷售等方面。建議企業(yè)對照六部委的《通知》以及海關(guān)194號公告開展自查或請外部律師對交易、支付、物流的流程進行全面審查，避免合規(guī)風(fēng)險。